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全面預(yù)算管理存在哪些問(wèn)題

時(shí)間：2022-09-28 06:05:25 管理

　　導(dǎo)語(yǔ)：全面預(yù)算管理作為較新的管理模式在中國(guó)普及開(kāi)來(lái)也不過(guò)是近幾年的事情。隨著全面預(yù)算管理的逐步開(kāi)展和實(shí)施，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)對(duì)其作用和意義已經(jīng)了然于胸了。然而，在全面預(yù)算管理真正實(shí)踐的過(guò)程中，許多企業(yè)仍存在一定程度上的困惑和誤區(qū)，感到預(yù)算無(wú)論在編制上和執(zhí)行上并沒(méi)有為企業(yè)帶來(lái)明顯的價(jià)值提升，具體表現(xiàn)在以下十個(gè)方面：

　　全面預(yù)算管理存在哪些問(wèn)題

　　1.戰(zhàn)略“失傳”

　　許多企業(yè)的管理者對(duì)全面預(yù)算的理解不盡相同，有的認(rèn)為預(yù)算是將企業(yè)有限資源重新配置的一個(gè)過(guò)程，有的認(rèn)為預(yù)算是用來(lái)描述各個(gè)部門(mén)要達(dá)到的既定目標(biāo)的過(guò)程，有的認(rèn)為預(yù)算是公司將經(jīng)營(yíng)計(jì)劃數(shù)字化和貨幣化的過(guò)程，一旦設(shè)立了目標(biāo)就應(yīng)該“矢志不渝”的遵循執(zhí)行……上述理解并沒(méi)有完全意義上的對(duì)錯(cuò)，但筆者更欣賞彼得•德魯克老先生早在50年前對(duì)預(yù)算的評(píng)述：“預(yù)算不是一場(chǎng)數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立而進(jìn)行思考的一個(gè)過(guò)程。”

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程始于戰(zhàn)略，一個(gè)好的戰(zhàn)略應(yīng)清晰地描述出公司的未來(lái)方向及實(shí)現(xiàn)的成功要素。遺憾的是，許多國(guó)企和內(nèi)資企業(yè)的老總要么自己就對(duì)未來(lái)的發(fā)展不清晰，要么不愿意與下屬分享，認(rèn)為這是涉及到公司機(jī)密的問(wèn)題。

　　曾經(jīng)有一家著名的空調(diào)企業(yè)，當(dāng)筆者進(jìn)行全面預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施時(shí)問(wèn)及該公司明年的戰(zhàn)略目標(biāo)及關(guān)鍵成功要素時(shí)，在座的公司執(zhí)行層面的經(jīng)理們一派茫然，表示從來(lái)都沒(méi)有參加過(guò)戰(zhàn)略制訂的過(guò)程，而從某國(guó)際知名咨詢公司花重金得來(lái)的戰(zhàn)略又根本沒(méi)有推行。

　　而另外一家著名的家電類(lèi)企業(yè)則將企業(yè)戰(zhàn)略描述為“在未來(lái)3年成為該行業(yè)的龍頭老大”，但如何定義“龍頭老大”，就似乎意見(jiàn)不太統(tǒng)一，有的將其定義為出貨量第一，有的認(rèn)為是銷(xiāo)售收入第一，有的則認(rèn)為是生產(chǎn)產(chǎn)能第一，有的認(rèn)為應(yīng)該是利潤(rùn)第一，當(dāng)被問(wèn)及成為龍頭老大的關(guān)鍵成功要素時(shí)，有人認(rèn)為研發(fā)是關(guān)鍵，有人認(rèn)為渠道整合是當(dāng)務(wù)之急，有人則認(rèn)為解決資金鏈緊張是重中之重，一時(shí)間眾說(shuō)紛紜。

　　這一點(diǎn)外資企業(yè)的做法較為成熟，有的外資企業(yè)將公司未來(lái)3年的戰(zhàn)略及關(guān)鍵成功要素或貼在墻上，或做成胸卡，或做成小的魔方送給員工，希望每一位員工都能清晰的了解共同實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略對(duì)于他們意味著什么。

　　戰(zhàn)略制訂的過(guò)程也是考驗(yàn)企業(yè)戰(zhàn)略能否得以貫徹執(zhí)行的一個(gè)過(guò)程。在制訂戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，應(yīng)詳細(xì)描述企業(yè)的關(guān)鍵成功要素，尤其是通過(guò)SWOT(優(yōu)勢(shì)/劣勢(shì)/機(jī)遇/威脅)反復(fù)分析公司的現(xiàn)狀及執(zhí)行力情況，同時(shí)讓企業(yè)中高級(jí)經(jīng)理參與戰(zhàn)略制訂的全過(guò)程，使大家深刻理解預(yù)算與戰(zhàn)略之間的關(guān)系，避免預(yù)算的編制成為一場(chǎng)年年躲不過(guò)的數(shù)字游戲。

　　2.戰(zhàn)略分解“失控”

　　即便是公司有了一個(gè)明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，可是如何將戰(zhàn)略目標(biāo)有效的分解給各執(zhí)行層，也是困擾企業(yè)管理者的一個(gè)突出問(wèn)題。執(zhí)行層的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體表述(具體的戰(zhàn)術(shù)目標(biāo))，而各項(xiàng)戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)的實(shí)施結(jié)果對(duì)完成公司戰(zhàn)略目標(biāo)的監(jiān)控作用須以具體可量化的指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也就是我們常說(shuō)的KPI關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。如果說(shuō)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)可以被董事會(huì)量化的話，那么作為執(zhí)行層面的戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)更應(yīng)該被“指標(biāo)化”。

　　通過(guò)KPI將戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)指標(biāo)化的作用有兩點(diǎn)：

　　1)了解各業(yè)務(wù)單元完成其任務(wù)后對(duì)實(shí)現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。既然戰(zhàn)術(shù)服務(wù)于戰(zhàn)略，那么完成業(yè)務(wù)單元的KPI也就意味著完成了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。換句話說(shuō)，要學(xué)會(huì)將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)首先量化形成公司級(jí)KPI，然后根據(jù)戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)與戰(zhàn)略的因果關(guān)系，將戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)再量化形成部門(mén)級(jí)KPI。

　　2)有利于進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。以某一家電類(lèi)企業(yè)為例，每年在做預(yù)算的時(shí)候各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)爭(zhēng)先恐后地在老總面前主動(dòng)增加銷(xiāo)售數(shù)字，可每到年終都完不成任務(wù)，各業(yè)務(wù)部門(mén)最后都互相推諉，由于公司只設(shè)置了一個(gè)簡(jiǎn)單的利潤(rùn)指標(biāo)而沒(méi)有對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)的戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)設(shè)立部門(mén)級(jí)KPI指標(biāo)，因此管理層也就無(wú)法找到打誰(shuí)大板的依據(jù)‚最后總是不了了之。由此可見(jiàn)‚業(yè)績(jī)考評(píng)的前提是各部門(mén)的KPI‚各部門(mén)KPI的設(shè)置前提是戰(zhàn)略目標(biāo)按因果關(guān)系分解到各部門(mén)。

　　在制訂KPI過(guò)程中需要注意的是‚許多企業(yè)往往過(guò)于注重結(jié)果指標(biāo)，尤其是財(cái)務(wù)結(jié)果指標(biāo)而忽略了過(guò)程指標(biāo)。舉例說(shuō)‚如果你希望孩子下個(gè)學(xué)期由班上的第20名上升到前3名‚并許以獎(jiǎng)勵(lì)‚這實(shí)際只是結(jié)果指標(biāo)及業(yè)績(jī)考評(píng)措施。

　　假設(shè)最后孩子的期末成績(jī)排在第6名‚而你在分析原因時(shí)會(huì)因?yàn)槭孪葲](méi)有制訂一些切實(shí)可行的過(guò)程指標(biāo)，比如每周末參加課外輔導(dǎo)班‚定期檢查作業(yè)‚每晚多花十分鐘背英語(yǔ)單詞等而束手無(wú)策。沒(méi)有過(guò)程指標(biāo)‚就意味著靜觀事后結(jié)果而不是進(jìn)行事中指導(dǎo)‚無(wú)法起到糾錯(cuò)的作用。

　　3.結(jié)構(gòu)“失衡”

　　為什么ERP實(shí)施或引進(jìn)6個(gè)西格瑪能引起企業(yè)“一把手”的高度重視?長(zhǎng)期以來(lái)‚預(yù)算一直被看作是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情‚預(yù)算這項(xiàng)工作沒(méi)有引起某些企業(yè)管理者的重視‚每逢預(yù)算季節(jié)‚都是輕描淡寫(xiě)地讓財(cái)務(wù)部門(mén)組織大家做預(yù)算的編寫(xiě)工作。殊不知預(yù)算是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)數(shù)字化和貨幣化的過(guò)程‚沒(méi)有“一把手”的參與又何談?lì)A(yù)算的嚴(yán)肅性和業(yè)務(wù)部門(mén)的重視呢!

　　那么應(yīng)該怎樣做才能引起管理者的高度重視呢?從預(yù)算組織體系來(lái)看‚大型的外資企業(yè)往往有一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)“計(jì)劃/預(yù)算部”或更高層次的“戰(zhàn)略部”來(lái)牽頭預(yù)算工作‚其他企業(yè)如果規(guī)模沒(méi)有大到需要設(shè)立專(zhuān)職機(jī)構(gòu)的話‚可每年臨時(shí)成立一個(gè)預(yù)算委員會(huì)或預(yù)算小組‚由公司的CFO牽頭‚由CEO‚常務(wù)副總裁和公司企業(yè)主管副總‚人力資源總監(jiān)任組員‚明確各自的工作職責(zé)。

　　比如CEO和技術(shù)副總及外部專(zhuān)家負(fù)責(zé)制訂技術(shù)方面的標(biāo)準(zhǔn)‚常務(wù)副總裁和營(yíng)銷(xiāo)副總負(fù)責(zé)具體營(yíng)銷(xiāo)策略‚CFO和人力資源總監(jiān)負(fù)責(zé)制訂KPI等等。總之‚預(yù)算委員會(huì)的作用是制訂公司總體戰(zhàn)略‚評(píng)審個(gè)執(zhí)行部門(mén)的戰(zhàn)術(shù)或行動(dòng)計(jì)劃‚協(xié)調(diào)公司有限資源‚提出改進(jìn)預(yù)算指標(biāo)的建議‚為財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭預(yù)算工作起到了“撐腰”的作用。

　　我們有些企業(yè)雖然也有預(yù)算委員會(huì)但只是流于形式。有家著名的IT公司‚由公司人力資源副總裁任其預(yù)算委員會(huì)的主管‚組員由財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)的會(huì)計(jì)人員臨時(shí)擔(dān)任。當(dāng)筆者問(wèn)及其著名的“XX計(jì)劃”(市場(chǎng)推廣計(jì)劃)對(duì)戰(zhàn)略的影響時(shí)‚預(yù)算委員們均表示不知‚財(cái)務(wù)總監(jiān)更是僅負(fù)責(zé)組織大家討論預(yù)算模板中的會(huì)計(jì)科目等細(xì)節(jié)問(wèn)題。

　　最后該公司的銷(xiāo)售收入預(yù)算雖然達(dá)到公司目標(biāo)‚但利潤(rùn)水平卻較去年下降的一塌糊涂‚預(yù)算初稿報(bào)送到預(yù)算委員會(huì)那里‚預(yù)算委員們也似乎無(wú)計(jì)可施‚只能將皮球踢給財(cái)務(wù)部‚要求財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)硬性去“砍”費(fèi)用‚可是財(cái)務(wù)部門(mén)又怎么了解業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的好壞呢?又怎能代替預(yù)算委員會(huì)作公司的SWOT分析呢?本該預(yù)算委員會(huì)評(píng)審初稿的職責(zé)被“下放”到了財(cái)務(wù)部門(mén)‚高層自然也就不愿過(guò)問(wèn)“預(yù)算”這個(gè)環(huán)節(jié)上的問(wèn)題了。

　　4.內(nèi)容“失察”

　　許多企業(yè)在預(yù)算編制的細(xì)節(jié)上顯得比較粗放‚比如在銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售費(fèi)用方面沒(méi)有按銷(xiāo)售區(qū)域(或細(xì)分市場(chǎng))‚按具體渠道和直銷(xiāo)或大客戶‚按產(chǎn)品品類(lèi)和單品‚按現(xiàn)有客戶和潛在客戶‚按銷(xiāo)售人員等各種緯度進(jìn)行細(xì)分;

　　又比如在市場(chǎng)推廣費(fèi)用方面‚未能按細(xì)分市場(chǎng)‚按產(chǎn)品品類(lèi)‚按經(jīng)銷(xiāo)商和直營(yíng)店或商圈‚按推廣方式如電視廣告/媒體/燈箱/路牌等緯度細(xì)分。大多數(shù)企業(yè)的作法是按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)進(jìn)行劃分的‚這樣做的好處是匯編會(huì)計(jì)報(bào)表非常的簡(jiǎn)單‚可從管理會(huì)計(jì)的角度看，則無(wú)法起到支持企業(yè)決策的作用。比如想查看某產(chǎn)品單品在某細(xì)分市場(chǎng)銷(xiāo)售到某客戶的收入和相應(yīng)費(fèi)用時(shí)就感到力不從心了。原因是當(dāng)初會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)并未考慮到日后的這種出于管理目的的分析‚預(yù)算變成了財(cái)務(wù)人員的“大匯總表和統(tǒng)計(jì)表”‚只能從公司級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表上反映總體經(jīng)營(yíng)狀況‚無(wú)法將預(yù)算編制延伸到業(yè)務(wù)支線分析上。

　　從表像上看，是經(jīng)營(yíng)管理人員不愿意花費(fèi)大量的時(shí)間在預(yù)算的這種細(xì)節(jié)上‚從深層次分析原因則比較多‚有的是管理水平還達(dá)不到這么細(xì)的程度‚有的是根本就沒(méi)有經(jīng)營(yíng)計(jì)劃作支持‚有的是沒(méi)有績(jī)效管理支持，因此大家缺乏動(dòng)力和積極性。

　　筆者認(rèn)為要想從根本上扭轉(zhuǎn)這種局面就要從經(jīng)營(yíng)計(jì)劃討論的細(xì)節(jié)著手‚經(jīng)營(yíng)計(jì)劃討論的有多細(xì)‚就決定了預(yù)算編制有多細(xì)。比如‚在某一細(xì)分市場(chǎng)‚我們決定推廣什么樣的產(chǎn)品‚是新品還是舊品‚如果是升級(jí)換代產(chǎn)品對(duì)原有產(chǎn)品的沖擊如何‚我們?cè)谶@一地區(qū)是投放產(chǎn)品促銷(xiāo)廣告還是品牌廣告‚對(duì)于某單品而言該市場(chǎng)是增量市場(chǎng)還是衰退市場(chǎng)‚對(duì)銷(xiāo)售人員的定額比例如何制定‚市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售淡旺季的影響等。戰(zhàn)術(shù)細(xì)節(jié)討論細(xì)了‚我們財(cái)務(wù)人員就可以按各種緯度設(shè)計(jì)預(yù)算模板‚同時(shí)經(jīng)營(yíng)管理人員有了很強(qiáng)的參與感‚就很自然接受這種“經(jīng)他們?cè)O(shè)計(jì)”的預(yù)算樣式了。

　　5.方法“失當(dāng)”

　　長(zhǎng)期以來(lái)‚企業(yè)財(cái)務(wù)人員已習(xí)慣于以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)的“現(xiàn)基預(yù)算”方式。實(shí)際上預(yù)算編制的方法應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況細(xì)致選擇。

　　1)現(xiàn)基預(yù)算/零基預(yù)算

　　現(xiàn)基預(yù)算的使用方法不再贅述‚但這種方法有很強(qiáng)的局限性‚比如從企業(yè)生命周期的角度看‚必須是企業(yè)處于成熟期時(shí)‚業(yè)務(wù)量相對(duì)比較穩(wěn)定‚費(fèi)用管理和控制也相對(duì)成熟‚也就是成本/費(fèi)用的“水分”比較小‚無(wú)須再大規(guī)模精簡(jiǎn)成本/費(fèi)用。

　　而當(dāng)一個(gè)企業(yè)進(jìn)入新興市場(chǎng)‚或推廣某項(xiàng)新產(chǎn)品‚或按項(xiàng)目生產(chǎn)/研發(fā)時(shí)‚由于歷史數(shù)據(jù)缺乏可比性‚這時(shí)現(xiàn)基預(yù)算的缺點(diǎn)就暴露無(wú)遺。零基預(yù)算強(qiáng)調(diào)投入和產(chǎn)出的因果關(guān)系‚通過(guò)這種驅(qū)動(dòng)要素的分析來(lái)建立成本/費(fèi)用應(yīng)該發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)。其好處是可以在一定程度上擠掉費(fèi)用在發(fā)生時(shí)所暗含的不合理性。企業(yè)在初創(chuàng)或成長(zhǎng)期可考慮使用該方法。另外項(xiàng)目型企業(yè)或項(xiàng)目管理中多采用此方法。

　　2)固定預(yù)算與彈性預(yù)算

　　許多企業(yè)習(xí)慣性地認(rèn)為預(yù)算一旦制定‚就應(yīng)不折不扣地執(zhí)行‚比如費(fèi)用不能超支等。當(dāng)一個(gè)企業(yè)處于平穩(wěn)發(fā)展時(shí)期‚這種固定預(yù)算有助于公司時(shí)時(shí)監(jiān)控過(guò)程中成本費(fèi)用變化的情況。但是‚當(dāng)企業(yè)步入快速發(fā)展時(shí)期‚尤其是遇到銷(xiāo)售周期不穩(wěn)定或銷(xiāo)售季節(jié)性波動(dòng)較強(qiáng)的狀況‚再采用死板的固定預(yù)算來(lái)指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營(yíng)就顯得過(guò)于武斷了。

　　筆者曾為一外資快速消費(fèi)品企業(yè)做預(yù)算培訓(xùn)‚該公司在預(yù)算與實(shí)際比較時(shí)經(jīng)常有很大的差異‚而這種差異財(cái)務(wù)人員只是簡(jiǎn)單歸納為或是收入上升導(dǎo)致成本費(fèi)用加大‚或是相反。但未能進(jìn)一步分析雖然收入上升了‚成本費(fèi)用(資源)上升幅度是否合理‚資源(成本費(fèi)用)的利用是否存在浪費(fèi)的現(xiàn)象。

　　彈性預(yù)算恰好彌補(bǔ)了這方面的不足。彈性預(yù)算強(qiáng)調(diào)將企業(yè)的資源(成本和費(fèi)用)劃分為固定類(lèi)和變動(dòng)類(lèi)‚根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售結(jié)果調(diào)整變動(dòng)類(lèi)成本。前面提到的那家外資企業(yè)就是簡(jiǎn)單的將全年的預(yù)算平均分?jǐn)偟?2個(gè)月‚由于每月的銷(xiāo)售波動(dòng)非常大‚而財(cái)務(wù)人員未能每月及時(shí)按實(shí)際銷(xiāo)量調(diào)整變動(dòng)成本/費(fèi)用‚預(yù)算的變動(dòng)成本/費(fèi)用與實(shí)際的變動(dòng)成本/費(fèi)用無(wú)法配比。從表面上看‚是預(yù)算編制的極不準(zhǔn)確;從深層次分析‚則是沒(méi)有把投入(成本/費(fèi)用)和產(chǎn)出(銷(xiāo)售收入)的關(guān)系搞清楚。

　　3)定值預(yù)算與概率預(yù)算

　　有些時(shí)候企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨著諸多不確定性因素，特別是在如房地產(chǎn)行業(yè)和石油公司中。這類(lèi)企業(yè)在投資決策或項(xiàng)目管理中會(huì)遇到許多如國(guó)家政策‚技術(shù)因素‚競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手‚價(jià)格的敏感性，甚至是天氣等不確定的風(fēng)險(xiǎn)‚這就需要考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的概率‚概率預(yù)算就應(yīng)運(yùn)而生。概率預(yù)算的編制方法很簡(jiǎn)單‚就是將各種不確定性的因素按不同的概率測(cè)算最終的結(jié)果‚然后加權(quán)平均。概率預(yù)算的計(jì)算方法并不復(fù)雜‚但對(duì)各項(xiàng)概率的論證過(guò)程要求嚴(yán)謹(jǐn)。這就是我們通常所說(shuō)的”What-if”分析。

　　6.計(jì)劃“失效”

　　當(dāng)今的外部環(huán)境變幻莫測(cè)，消費(fèi)者的口味也千變?nèi)f化，這就為企業(yè)預(yù)算的制訂和決策帶來(lái)了相當(dāng)大的困難。預(yù)算一旦被制定，還要不要不折不扣地執(zhí)行呢?這種情況下，滾動(dòng)預(yù)測(cè)應(yīng)運(yùn)而生。以季度預(yù)測(cè)為例，在3月中旬，財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭銷(xiāo)售部門(mén)/分銷(xiāo)商和供應(yīng)鏈的其他部門(mén)先根據(jù)實(shí)際或最新信息更新2～4季度的預(yù)算內(nèi)容，使信息最大程度的精準(zhǔn)，再對(duì)下一個(gè)年度的頭三個(gè)月進(jìn)行粗略預(yù)測(cè);

　　在6月份的中旬，根據(jù)上半年的最新數(shù)據(jù)，對(duì)下半年的信息做最后調(diào)整，并修正為下半年度正式預(yù)算。同時(shí)更新來(lái)年一季度的預(yù)測(cè)，并對(duì)二季度進(jìn)行粗略預(yù)測(cè)。經(jīng)過(guò)對(duì)連續(xù)4個(gè)季度不停的滾動(dòng)更新，可以較為準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的需求變化?？焖傧M(fèi)品行業(yè)(FMCG)和消費(fèi)電子類(lèi)行業(yè)多采用滾動(dòng)預(yù)測(cè)來(lái)提高預(yù)算的精準(zhǔn)度和執(zhí)行力。

　　7.手段“失利”

　　為什么有些企業(yè)預(yù)算的編制周期長(zhǎng)達(dá)N個(gè)月或預(yù)算被修改了N版?原因主要有兩個(gè):

　　1)沒(méi)有明確的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃‚尤其是KPI關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)不明確。

　　許多企業(yè)過(guò)度追求銷(xiāo)售收入和總體利潤(rùn)等財(cái)務(wù)結(jié)果指標(biāo)‚卻忽略或無(wú)法將財(cái)務(wù)指標(biāo)按明細(xì)的產(chǎn)品品類(lèi)‚按區(qū)域‚按客戶‚按渠道等預(yù)算緯度進(jìn)一步細(xì)分。當(dāng)各部門(mén)的預(yù)算匯總到財(cái)務(wù)部門(mén)時(shí)‚總遇到如利潤(rùn)不能達(dá)到公司的總體目標(biāo)或費(fèi)用過(guò)大的現(xiàn)象。

　　例如‚三線支持部門(mén)的大部分費(fèi)用由于是酌量性費(fèi)用‚與銷(xiāo)售收入無(wú)法存在一定的線性關(guān)系‚從KPI設(shè)置的角度就要事先確定花錢(qián)的動(dòng)因和合理性。這樣從產(chǎn)出(結(jié)果)來(lái)看其內(nèi)部客戶(公司的一、二線部門(mén))的滿意度如何。如果在預(yù)算開(kāi)始前的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃會(huì)上將這些問(wèn)題提前解決‚大家就不會(huì)在預(yù)算編制的過(guò)程中出現(xiàn)有些公司曾出現(xiàn)過(guò)預(yù)算被改動(dòng)了N版的情況。當(dāng)然各個(gè)企業(yè)因人而異‚有些管理不太規(guī)范的企業(yè)則需要花些時(shí)間在觀念上/流程上反復(fù)梳理才能作到這一點(diǎn)。

　　2)編制周期過(guò)長(zhǎng)的另外一個(gè)原因是預(yù)算匯總的技術(shù)原因造成的。

　　目前絕大部分企業(yè)使用EXCEL電子表格來(lái)填寫(xiě)預(yù)算。匯總時(shí)多采用復(fù)制加粘貼的.方式將業(yè)務(wù)部門(mén)的預(yù)算合并在一起。這種方法一是耗時(shí)‚二是很容易出現(xiàn)失誤‚一旦失誤又不容易查找和修正。

　　較為簡(jiǎn)便的方法是將各預(yù)算單位的模板統(tǒng)一放在公司的服務(wù)器上‚如果服務(wù)器的反應(yīng)速度較快‚各預(yù)算單位可指定專(zhuān)人在服務(wù)器上直接錄入數(shù)據(jù)‚或線下錄入后再上傳到服務(wù)器的指定位置。其好處是財(cái)務(wù)部門(mén)在后臺(tái)可以實(shí)時(shí)的根據(jù)KPI的指標(biāo)來(lái)監(jiān)控各業(yè)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。一旦KPI沒(méi)有達(dá)到公司的要求，可以立刻通知業(yè)務(wù)部門(mén)在第一時(shí)間在線修改‚避免了數(shù)據(jù)傳遞間的耗時(shí)和失誤。當(dāng)企業(yè)組織規(guī)模較大，比如有N個(gè)子公司及孫公司，或預(yù)算緯度較多時(shí)‚最好還是采用預(yù)算管理軟件‚可解決匯總及編制效率問(wèn)題。

　　8.預(yù)算分析“失準(zhǔn)”

　　傳統(tǒng)的分析方法只是將焦點(diǎn)放在了預(yù)算與實(shí)際比較及實(shí)際與上年同期比較上了。而且比較的大多都是損益表上的數(shù)字。這樣的比較只能是分析結(jié)果與期望(預(yù)算)之間的差異‚一旦涉及對(duì)過(guò)程指標(biāo)的分析就顯得力不從心了‚比如新增客戶數(shù)量‚市場(chǎng)份額的變化‚新開(kāi)店的數(shù)量‚專(zhuān)利申報(bào)數(shù)量‚雇員流失率等。多數(shù)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這類(lèi)分析與自己沒(méi)有直接的關(guān)系。

　　然而‚作為CFO，應(yīng)該清楚地意識(shí)到這些過(guò)程指標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)會(huì)直接影響到總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)‚CFO應(yīng)學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)過(guò)程指標(biāo)未能完成會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期和下期帶來(lái)什么樣的影響‚搜集在戰(zhàn)術(shù)實(shí)施中遇到的各種問(wèn)題是制訂下一年度戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃不可缺少的基礎(chǔ)。

　　除了實(shí)際與預(yù)算和上年同期比較外‚CFO還應(yīng)注意與預(yù)測(cè)做比較分析‚揭示預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確的原因以提高預(yù)測(cè)的質(zhì)量和精確度。另外還應(yīng)與同行業(yè)先進(jìn)水平做比較‚從各種信息渠道搜集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各種數(shù)據(jù)‚尋找自身的差距和位置。

　　最后一種分析是內(nèi)部比較‚既業(yè)務(wù)類(lèi)型相同的各單元間的比較，如不同地區(qū)的生產(chǎn)工廠或同一地區(qū)的銷(xiāo)售門(mén)店。比如某外資企業(yè)在全球有十幾家生產(chǎn)同種類(lèi)型產(chǎn)品的工廠‚通過(guò)內(nèi)部橫向比較‚就可以看到誰(shuí)的進(jìn)料成本最低‚誰(shuí)的人工最低‚誰(shuí)的制造費(fèi)用最低等‚從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供決策依據(jù)。

　　9.績(jī)效考評(píng)“失職”

　　從考評(píng)本身來(lái)看‚應(yīng)該做到每個(gè)部門(mén)都有明確的責(zé)任中心‚人人都有績(jī)效指標(biāo)‚比如生產(chǎn)企業(yè)要求將生產(chǎn)預(yù)算分解到車(chē)間‚到班組‚到每個(gè)崗位的每個(gè)人。但從實(shí)踐來(lái)看‚不是所有企業(yè)都能像海爾那樣做到人人都有一張個(gè)人損益表這種管理高度細(xì)分的程度。從責(zé)任中心來(lái)看‚劃分利潤(rùn)中心/收入中心/成本中心/費(fèi)用中心/投資中心是可取的。除了酌量性費(fèi)用中心以外‚其他中心的考核都可以以財(cái)務(wù)的結(jié)果指標(biāo)來(lái)衡量。

　　但某些部門(mén)如研發(fā)‚市場(chǎng)部‚行政‚法律等酌量性費(fèi)用中心只能對(duì)其資源投入(費(fèi)用)進(jìn)行詳細(xì)討論‚不易對(duì)產(chǎn)出(提供的服務(wù))進(jìn)行衡量‚建議CFO可以與人力資源部門(mén)共同建立360°考核體系來(lái)對(duì)此具體量化。但360°考核體系受企業(yè)在生命周期所處的不同階段‚人員的更新率等因素所限‚需要