淺析如何防范計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
計(jì)算 機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位 會(huì)計(jì) 電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后作出的審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況相背離的可能性。也可以理解為審計(jì)人員不能正確合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不相符，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。
一、形成計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因
1.傳統(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證、賬簿記錄以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有不同的經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清晰。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的帳簿沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，會(huì)計(jì)信息大都存儲(chǔ)在磁盤(pán)或磁帶上，因此，肉眼所見(jiàn)的線索減少了。況且，存儲(chǔ)在磁盤(pán)上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無(wú)明顯的痕跡，因此，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就減少了，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就增加了。
2.審計(jì)技術(shù)、 方法 日趨復(fù)雜。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，審計(jì)技術(shù)和方法有了很大的變化，由于被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì) 應(yīng)用 軟件有的是商品化軟件，有的是自行 研究 開(kāi)發(fā)的軟件，在功能、程序處理上都有著一定的差別，其要求運(yùn)用的 審計(jì)技術(shù)和方法也不一樣，從而給審計(jì)人員的審計(jì)增加了復(fù)雜性，審計(jì)人員如果對(duì)軟件不熟悉或采用了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法，必然會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.在動(dòng)態(tài)中進(jìn)行審計(jì)取證較難。在某些大型 企業(yè) ，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)很大的 網(wǎng)絡(luò) 系統(tǒng)，每一天都要進(jìn)行成本和利潤(rùn)的結(jié)算，進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài) 分析 ，供管理層次決策 參考 ，因此，系統(tǒng)必須處于運(yùn)作當(dāng)中，一旦停止工作，將會(huì)給被審計(jì)單位造成很大的 經(jīng)濟(jì) 損失。而審計(jì)人員一方面要完成審計(jì)任務(wù)，一方面又不能妨礙和終止被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)做，這樣就只能在系統(tǒng)運(yùn)作過(guò)程中進(jìn)行取證，難度較高，也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.被審計(jì)單位內(nèi)控制度的不完善。在手工系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的測(cè)試是看得見(jiàn)、摸得著的，但在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了，大部分控制措施都是以程序的形式建立在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，肉眼無(wú)法覺(jué)察，在很大程度上依賴(lài)于計(jì)算機(jī)處理。而計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效會(huì)直接 影響 系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性以及內(nèi)部控制的局限性也使舞弊行為有機(jī)可乘，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏。 目前 ，大部分審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)知識(shí)普遍缺乏，而隨著會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行，審計(jì)的對(duì)象也更多更復(fù)雜了。因此，審計(jì)人員除了要有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)外，還必須掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，否則，審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)際，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6.缺少 科學(xué) 的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。對(duì)于以往手工系統(tǒng)的審計(jì)有諸多的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則加以參考，但是對(duì)于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)線索等發(fā)生了變化，審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，原來(lái)的一些標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則就顯得不適用了，新的適用于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)方面的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則尚未出臺(tái)，因此，也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
7.現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制存在缺陷。現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素及會(huì)計(jì)處理方法的合理性，忽視了審計(jì)線索的保全性；評(píng)審側(cè)重于會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行的結(jié)果與手工一致，忽略了對(duì)軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)；評(píng)審依賴(lài)于會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)家小組及部分用戶(hù)的意見(jiàn)，忽視了軟件的審計(jì)特征；評(píng)審的結(jié)果可能同審計(jì)人員的意見(jiàn)產(chǎn)生沖突。這些都給審計(jì)人員的工作帶來(lái)了一定的困難和風(fēng)險(xiǎn)。
二、 計(jì)算 機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)
1.人員操作風(fēng)險(xiǎn)。人員操作風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)恩怨在對(duì) 會(huì)計(jì) 電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于過(guò)分依賴(lài)計(jì)算機(jī)運(yùn)行所得出的結(jié)果，而沒(méi)有對(duì)各種疑點(diǎn)線索進(jìn)行必要的復(fù)查所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是由于財(cái)會(huì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入時(shí)采用虛假、修改、延遲等手段造成虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
3.軟件管理風(fēng)險(xiǎn)。軟件管理風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的使用和管理不完善、不健全而引起的風(fēng)險(xiǎn)。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
1.保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。為保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須認(rèn)真檢查被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、是否屬審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是否屬結(jié)帳后的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)帳冊(cè)、報(bào)表相配套。同時(shí)，審計(jì)人員獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場(chǎng)備份所得的。
2.選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)發(fā)與技術(shù)。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位不同的系統(tǒng)而采取不同的審計(jì) 方法 和技術(shù)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)打印文件充分且與被審計(jì)單位輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對(duì)時(shí)，則可采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法，用核對(duì)、復(fù)核、 分析 等審計(jì)技術(shù)；當(dāng)被審計(jì)單位采用實(shí)時(shí)處理，紙質(zhì)的審計(jì)線索較少且輸入輸出不能直接核對(duì)時(shí)，則可采用計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，當(dāng)被審計(jì)單位采用每時(shí)每刻都在運(yùn)行，審計(jì)過(guò)程中不能終止工作時(shí)，則可采用制度基礎(chǔ)法，首先對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制和 應(yīng)用 控制進(jìn)行審查，根據(jù)一般控制和應(yīng)用控制審查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法，這樣，既可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以減少被審計(jì)系統(tǒng)正常工作的 影響 。
3.選擇合理的審計(jì)方式。由于要審計(jì)的 內(nèi)容 大都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，而磁性介質(zhì)很容易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此，對(duì)于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)一般應(yīng)采用就地審計(jì)或突擊審計(jì)的方式。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統(tǒng)中正在運(yùn)行的數(shù)據(jù)拷貝出來(lái)進(jìn)行審查，以防操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確、完整性，也才能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.積極取得被審計(jì)單位的支持和配合。在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質(zhì)當(dāng)中以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計(jì)人員很難進(jìn)行審查，因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)積極取得被審計(jì)單位的支持和配合，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.建立健全會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。原有的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有的已經(jīng)不適用于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)，這給會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)采取有關(guān)措施，大力加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究，盡快制定出適用于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，來(lái)降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6.改進(jìn)會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審機(jī)制。財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)軟件獨(dú)家評(píng)審的縱向評(píng)審機(jī)制，給會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)工作帶來(lái)了一定的困難和風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要對(duì)會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，在會(huì)計(jì)軟件通過(guò)財(cái)政評(píng)審前，由審計(jì)機(jī)關(guān)組織專(zhuān)家對(duì)軟件開(kāi)發(fā)商進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)審計(jì)，并作出審計(jì)結(jié)論，財(cái)政部門(mén) 參考 審計(jì)結(jié)論，最終作出是否通過(guò)評(píng)審的決定，基層的審計(jì)人寰也只需參照審計(jì)結(jié)論來(lái)審查、評(píng)價(jià)基層用戶(hù)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)。這樣就使審計(jì)人員和財(cái)政部門(mén)評(píng)審人員共同分擔(dān)了評(píng)審責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
7.積極開(kāi)發(fā)和使用電算化審計(jì)軟件。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及， 網(wǎng)絡(luò) 化的不斷升級(jí)，審計(jì)的難度也越來(lái)越大，開(kāi)發(fā)和使用優(yōu)秀的電算化審計(jì)軟件，一方面可以提高審計(jì)的效率，另一方面也能夠有效地控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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